好意思国我方不行就民众最低税对外给出明确一致的政策态度皇冠体，给新一轮民众税改带来要紧省略情味，围绕民众最低税的博弈将会进一步延续跌宕。

　　2021年10月8日，在二十国集团（G20）/经济融合与发展组织（OECD）召开的第13次举座成员大会上136个辖区达成民众共鸣性合同，并发布《对于搪塞经济数字化税收挑战双撑执决议的声明》，这是宇宙列国联袂共同贬责民众性问题的一次得胜实践，这一新的海外税收法例对于竖立平正合理的海外经济递次具有异常弥留的现实兴味兴味和深切的历史兴味兴味。2023年2月2日，OECD发布了推行民众最低税的《征管指南》（下称《指南》），《指南》是民众最低税的推行框架。

　　2023年7月17日OECD就《指南》补充发布些许文献，《指南》及补充文献的发布，标记着民众最低税临了的工夫细节遐想几近完成，民众最低税行将由愿景走进现实。然而在此弥留时分，一个奇怪的快意出现：对外饱读励其他国度袭取民众最低税的好意思国，我方却是民众惟一不贪图弃取撑执二决议的国度，好意思国国内于今仍旧围绕撑执二民众最低税是否信得过成心于好意思国而争论不断，共和党议员用功于反对民众最低税的UTPR法例。

　　UTPR法例是对好意思国的税收治外法权

　　按照OECD的说法，撑执二民众最低税的中枢法例是所得纳入法例（IIR），低税支付法例（UTPR）是IIR的弥留补充。其实，哪项法例更弥留，不行一概而论，要看具体情况。撑执二民众最低税的政策指标，是确保跨国企业集团在其霸术活动的统统税收辖区的灵验税率不低于民众最低税的税率水平，即使其中有的税收辖区莫得弃取撑执二民众最低税法例，UTPR法例也要确保由其他税收辖区完成补足税的交纳、确保跨国企业集团在民众范围内满足最低税的税率水平条目。UTPR是撑执二决议对补足税的“溯源”和“保底”器具。所谓“溯源”，等于当推行IIR法例后仍有剩余补足税，或关连辖区不推行IIR法例，不错依据UTPR法例找到应该征收补足税的税收辖区；所谓“保底”，等于UTPR税收辖区对分拨得到的补足税份额收尾税款征收，确保跨国企业集团的灵验税率升至民众最低税的税率水平。

　　频年来好意思国为守护竞争上风对缱绻机芯片、新动力等产业提供多数的税收抵免优惠，如《芯片法案》高达25%的“先进制造投资税收抵免”（AMIC），《削减通胀法案》高达60%的“投资税收抵免”（ITC），这些税收优惠政策在诱骗投资和创造服务等方面的作用还是继续闪现。但是，这些税收优惠政策很可能变成跨国企业集团在好意思国的灵验税率低于15%，那么其他国度就不错依据UTPR收尾纳税，这在好意思国看来是动了好意思国税收收入的“奶酪”。根据好意思国国会众议院筹款委员会主席詹森·史小姐的说法，UTPR法例将使好意思国在改日10年耗费税收收入约1200亿好意思元。

　　袭取UTPR等于对海外税改决议的“确信”

　　拜登政府基于策略利益的需求鞭策撑执二民众最低税，但愿竖立一都民众最低税“樊篱”，以松建国内加税增收对好意思国税制竞争力的负面冲击。但是好意思国并没特地愿竣工盲从撑执二民众最低税法例，哪怕这项法例是由我方鞭策的，好意思国将保留我方的最低税法例GILTI，OECD也不得不古老，承认、允许撑执二GloBE法例与好意思国GILTI法例并存。但UTPR法例成为两党博弈撕扯的焦点，2023年6月20日好意思国国会税收聚集委员会（JCT）的一份分析陈述提议，无论好意思国事否推行撑执二民众最低税都会遇到税收耗费，该陈述成为共和党议员反对UTPR的弥留凭据。

　　民主党全面支执OECD的撑执二决议，拜登总统曾公开默示：“民众最低税将创造平正的竞争环境，将使好意思国更具竞争力，将使好意思国大概将筹集的迥殊税收收入用于进行代际投资，这对于在现在民众经济中保执好意思国的竞争上风是必要的。”而财政部长耶伦更将民众最低税视为好意思国经济酬酢的要紧胜利，不错匡助好意思国“插足一场不错胜利的竞争，咱们现在有契机竖立一个民众和国内税收体系，不错让好意思国工东说念主和好意思国企业谢宇宙经济中竞争并胜利”。但共和党议员坚执以为，拜登政府在OECD海外税改有计划中袭取UTPR法例等于“确信”，是将好意思国的税收主权向其他国度“拱手相让”，好意思国将弃取一切税收和生意的反制步骤给予回击。

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　　以加征处分性税收反制

　　共和党反对民众最低税UTPR法例不是停留在理论上，而是体现在步履中。2023年2月19日好意思国众议院筹款委员会主席史小姐躬行致信OECD通知长柯曼，批驳UTPR是一项有着“根人道劣势”的法例，条目OECD淹没UTPR法例。2023年5月25日，史小姐议员聚集其他共和党议员发起《保卫好意思国服务与投资法案》，敦促好意思国的生意伙伴间隔UTPR这么“针对好意思国的抵挡正纳税步骤”，不然将濒临加征处分性税收的反制步骤。该法案提议的反制措檀越要为，财政部对其他国度推行UTPR法例进行一一识别，一朝被证据为对好意思国企业的税收治外法权和税收敌视，其公民个东说念主、公规矩东说念主从好意思国得到的所得，将被加征处分性税收，第1年加征5%、第2年加征10%、第3年加征15%、第4年及以后加征20%，直至对方国度竣工撤消对好意思国企业的税收治外法权和税收敌视。

　　2023年7月18日，共和党议员埃斯蒂斯发起另一项法案，《防患抵挡正纳税法案》，以浮松其他国度依据UTPR法例“报复好意思国的服务和税收收入”，条目OECD和其他国度淹没UTPR法例。这项法案的要害内容是，界说“税收治外法权权番邦实体”（FETR实体），强化好意思国“税基侵蚀与反徒然税”（BEAT）的反避税法例，去除BEAT的两个触发门槛：3%的“税基侵蚀比”和5亿好意思元的营业总收入。

　　针对民众最低税，名义上似乎好意思国民主党和共和党正在献技“双簧”，一个支执、一个反对，然而推行上是“好意思国优先”理念在不同侧面的弘扬云尔，主张都是好意思国的优先利益。但无论怎么，好意思国我方不行就民众最低税对外给出明确一致的政策态度，给新一轮民众税改带来要紧省略情味，围绕民众最低税的博弈将会进一步延续跌宕。

　　（励贺林系中国民航大学管束学院老师；姚丽系天津理工大学管理学院副老师）

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